Спустя два года после запуска корпоративного налога в свободных экономических зонах резиденты ОАЭ столкнулись с принципиально новым подходом фискальных органов. Ставка 0% осталась в силе, однако теперь она связана не с фактом регистрации во free zone, а с конкретным набором действий бизнеса. Фирма обязана доказать, что присутствует в Эмиратах и получает квалифицированный доход.
Для предпринимателя это означает смену приоритетов. Мало получить лицензию и открыть счет — требуется выстроить систему учета, арендовать офис, нанять персонал, отслеживать долю неквалифицированной деятельности. Пренебрежение любым из этих требований запускает механизм перехода на полную ставку 9%.
Для предпринимателя это означает смену приоритетов. Мало получить лицензию и открыть счет — требуется выстроить систему учета, арендовать офис, нанять персонал, отслеживать долю неквалифицированной деятельности. Пренебрежение любым из этих требований запускает механизм перехода на полную ставку 9%.
Как компании облагаются налогами Free Zone в ОАЭ
Система налогов в ОАЭ для свободных зон построена на понятии Qualifying Free Zone Person (QFZP — квалифицированное лицо свободной зоны). Только фирма, получившая и подтвердившая этот статус, вправе применять льготную ставку.
Квалифицированное лицо получает доход от разрешенных видов деятельности, ведет реальную операционную работу в Эмиратах и не пересекает порог по non-qualifying income (неквалифицированному доходу). Тогда прибыль облагается по ставке 0%.
Если фирма не соответствует хотя бы одному из критериев QFZP, она теряет право на нулевую ставку и платит корпоративный налог в размере 9% со всей прибыли.
Ключевое отличие квалифицированного лица от обычной фирмы из free zone заключается в объеме обязательств. QFZP обязано вести раздельный бухгалтерский учет, документально подтверждать экономическое присутствие и контролировать цены в сделках со связанными сторонами. Без этих процедур претендовать на льготы невозможно.
Квалифицированное лицо получает доход от разрешенных видов деятельности, ведет реальную операционную работу в Эмиратах и не пересекает порог по non-qualifying income (неквалифицированному доходу). Тогда прибыль облагается по ставке 0%.
Если фирма не соответствует хотя бы одному из критериев QFZP, она теряет право на нулевую ставку и платит корпоративный налог в размере 9% со всей прибыли.
Ключевое отличие квалифицированного лица от обычной фирмы из free zone заключается в объеме обязательств. QFZP обязано вести раздельный бухгалтерский учет, документально подтверждать экономическое присутствие и контролировать цены в сделках со связанными сторонами. Без этих процедур претендовать на льготы невозможно.
Как выбрать Free Zone и лицензию под реальную деятельность
Каждая free zone в ОАЭ создавалась под конкретную специализацию, и это определяет перечень доступных организации операций. Если фактическая деятельность отклоняется от лицензированной, доход от таких операций автоматически перестает быть квалифицированным.
Работа с материковой частью страны (Mainland) допускается, однако она создает зону повышенного налогового риска. Например, оптовая торговля товарами с резидентами Mainland иногда признается квалифицированной. А вот оказание услуг или выполнение работ для материковых заказчиков может квалифицироваться как неквалифицированный доход, если только это прямо не разрешено регулированием конкретной зоны.
Для подтверждения реальной деятельности необходимо создать инфраструктуру. Минимальные требования включают аренду физического офиса и наем как минимум одного сотрудника с резидентской визой. При этом налоговая служба оценивает пропорциональность операционных расходов масштабу бизнеса. Юрлицо с многомиллионным оборотом и арендой небольшого flexi-desk неизбежно вызовет вопросы.
Работа с материковой частью страны (Mainland) допускается, однако она создает зону повышенного налогового риска. Например, оптовая торговля товарами с резидентами Mainland иногда признается квалифицированной. А вот оказание услуг или выполнение работ для материковых заказчиков может квалифицироваться как неквалифицированный доход, если только это прямо не разрешено регулированием конкретной зоны.
Для подтверждения реальной деятельности необходимо создать инфраструктуру. Минимальные требования включают аренду физического офиса и наем как минимум одного сотрудника с резидентской визой. При этом налоговая служба оценивает пропорциональность операционных расходов масштабу бизнеса. Юрлицо с многомиллионным оборотом и арендой небольшого flexi-desk неизбежно вызовет вопросы.
Какие ошибки допускают при выборе лицензии
На практике бизнес часто допускает одни и те же просчеты, которые приводят к доначислению налога. Так, это может быть деятельность без лицензии. Например, фирма фактически оказывает консультации, а в документах значится только торговля. Доход от таких незаявленных операций становится неквалифицированным по определению.
Другая частая ситуация — несоответствие договоров реальным операциям. Если контракты подписываются на услуги, которые юрлицо не выполняет своими силами, а передает на аутсорсинг без должного контроля, налоговая может переквалифицировать такую прибыль.
Наконец, изменение бизнес-модели без обновления лицензии запускает цепочку нарушений. Масштабирование или запуск нового направления требуют немедленного приведения лицензионных документов в порядок.
Другая частая ситуация — несоответствие договоров реальным операциям. Если контракты подписываются на услуги, которые юрлицо не выполняет своими силами, а передает на аутсорсинг без должного контроля, налоговая может переквалифицировать такую прибыль.
Наконец, изменение бизнес-модели без обновления лицензии запускает цепочку нарушений. Масштабирование или запуск нового направления требуют немедленного приведения лицензионных документов в порядок.
Что такое substance (фактическое присутствие)
Substance, или реальное присутствие, отражает суть бизнеса — фирма действительно работает в ОАЭ, а не просто зарегистрирована в реестре. Налоговые органы оценивают, где находятся центр управления и ключевые сотрудники, соразмерны ли активы и операционные расходы масштабу деятельности. Значение имеет не номинальное наличие договоров, а фактическая картина: кто и откуда руководит процессами, чьими силами выполняется основная работа.
Центр принятия решений должен располагаться в Эмиратах. Протоколы собраний директоров, стратегические приказы и одобрение крупных сделок обязаны подтверждать, что управление осуществляется с территории ОАЭ. Параллельно налоговый орган сопоставляет операционные затраты с оборотом, чтобы убедиться: ресурсы, заявленные компанией, действительно задействованы в бизнесе, а не существуют лишь для отчетности.
Центр принятия решений должен располагаться в Эмиратах. Протоколы собраний директоров, стратегические приказы и одобрение крупных сделок обязаны подтверждать, что управление осуществляется с территории ОАЭ. Параллельно налоговый орган сопоставляет операционные затраты с оборотом, чтобы убедиться: ресурсы, заявленные компанией, действительно задействованы в бизнесе, а не существуют лишь для отчетности.
Как подтвердить substance
Для документального подтверждения substance компания собирает сквозной пакет материалов, где каждый элемент подкрепляет остальные. Долгосрочный договор аренды офиса сопровождают фотографиями помещения и квитанциями об оплате коммунальных услуг. Трудовые договоры и копии виз дополняют банковской ведомостью по зарплатному счету, чтобы показать реальный найм персонала, а не фиктивный документооборот.
Управленческую активность фиксируют протоколами с указанием даты и места проведения в ОАЭ. Первичные документы по сделкам — контракты, инвойсы, акты приемки — хранят в систематизированном виде и при необходимости сверяют с банковскими выписками. Собранный таким образом комплект дает налоговой службе целостное представление: компания не просто арендует помещение, а ведет в нем регулярную экономическую деятельность, принимает решения и несет соразмерные расходы.
Управленческую активность фиксируют протоколами с указанием даты и места проведения в ОАЭ. Первичные документы по сделкам — контракты, инвойсы, акты приемки — хранят в систематизированном виде и при необходимости сверяют с банковскими выписками. Собранный таким образом комплект дает налоговой службе целостное представление: компания не просто арендует помещение, а ведет в нем регулярную экономическую деятельность, принимает решения и несет соразмерные расходы.
Какие доходы облагаются по ставке 0%
Нулевую ставку корпоративного налога в ОАЭ применяют исключительно к квалифицированному доходу. Он возникает из разрешенных видов деятельности, которые закон определяет как qualifying activities. К ним относятся обрабатывающая промышленность, производство товаров, логистические услуги, торговля, IT-разработка и ряд направлений консалтинга.
Однако факта наличия лицензии недостаточно. Доход становится квалифицированным при выполнении нескольких условий:
Если хотя бы одно звено выпадает, прибыль от сделки подлежит налогообложению по ставке 9%.
Однако факта наличия лицензии недостаточно. Доход становится квалифицированным при выполнении нескольких условий:
- Контрагент по сделке не должен быть связанным лицом. Сделки со связанными лицами требуют подтверждения рыночности цен.
- Сама операция должна выполняться из офиса в свободной зоне, где у компании есть реальное присутствие.
- Вид деятельности, приносящий доход, должен быть прямо поименован в лицензии.
Если хотя бы одно звено выпадает, прибыль от сделки подлежит налогообложению по ставке 9%.
Что относится к non-qualifying income
Неквалифицированный доход — это любая прибыль, которая не отвечает строгим критериям льготного режима. Сюда входят поступления от неразрешенных видов деятельности, прямо исключенных из-под льготы. Например, это могут быть банковские, страховые услуги или эксплуатация природных ресурсов. Также — доходы от операций с Mainland, если они не соответствуют условиям конкретной free zone. Например, прямые услуги конечным потребителям в материковой части часто попадают в эту категорию.
Также в перечень неквалифицированных попадает доход постоянного представительства, которое компания из free zone может создать за ее пределами. И, наконец, сюда относится любая деятельность, выходящая за рамки лицензии. Все эти категории дохода не дают права на нулевую ставку и облагаются налогом по полной ставке 9%.
Также в перечень неквалифицированных попадает доход постоянного представительства, которое компания из free zone может создать за ее пределами. И, наконец, сюда относится любая деятельность, выходящая за рамки лицензии. Все эти категории дохода не дают права на нулевую ставку и облагаются налогом по полной ставке 9%.
Как работает правило de minimis
Законодательство допускает небольшой объем неквалифицированного дохода, который не лишает компанию статуса QFZP. Это правило de minimis, устанавливающее лимит в 5% от общего дохода или 5 млн AED (дирхамов ОАЭ). Применяется всегда меньшая из этих сумм.
Компания должна контролировать установленный лимит. Как только совокупный неквалифицированный доход за налоговый период превышает порог de minimis, статус квалифицированного лица теряется. Последствия жесткие: ставка 9% применяется ко всей налогооблагаемой прибыли компании с первого дня этого же периода. Поэтому расчет non-qualifying revenue и мониторинг доли каждой сомнительной сделки становятся непрерывной обязанностью финансового отдела.
Компания должна контролировать установленный лимит. Как только совокупный неквалифицированный доход за налоговый период превышает порог de minimis, статус квалифицированного лица теряется. Последствия жесткие: ставка 9% применяется ко всей налогооблагаемой прибыли компании с первого дня этого же периода. Поэтому расчет non-qualifying revenue и мониторинг доли каждой сомнительной сделки становятся непрерывной обязанностью финансового отдела.
Как разделять qualifying и non-qualifying income
В основе лежит раздельный учет. Каждый договор и каждую хозяйственную операцию классифицируют по четким критериям: код деятельности из лицензии, статус контрагента и место выполнения работ.
На основании этой классификации компания распределяет и расходы. Затраты, напрямую связанные с получением неквалифицированного дохода, не должны уменьшать базу по квалифицированной прибыли. Для косвенных расходов применяют пропорциональный метод распределения. Кроме того, необходимо регулярно проверять статус постоянных контрагентов, чтобы выявить изменения, способные повлиять на налоговую квалификацию сделок.
На основании этой классификации компания распределяет и расходы. Затраты, напрямую связанные с получением неквалифицированного дохода, не должны уменьшать базу по квалифицированной прибыли. Для косвенных расходов применяют пропорциональный метод распределения. Кроме того, необходимо регулярно проверять статус постоянных контрагентов, чтобы выявить изменения, способные повлиять на налоговую квалификацию сделок.
Как оформлять сделки со связанными лицами
Операции между взаимозависимыми сторонами находятся под особым контролем налоговых органов. Связанными лицами признаются стороны, которые прямо или косвенно владеют долей от 50%, имеют общее управление или связаны родственными узами. Любое влияние на коммерческие решения другой стороны также создает отношения связанности.
Для таких сделок действует принцип «вытянутой руки». Это означает, что финансовые условия операции должны соответствовать тем, которые сложились бы между независимыми участниками рынка. Компания обязана сама обосновать, что цена, ставка по займу или роялти не занижены и не завышены. Налоговая служба проверяет это обоснование и при обнаружении отклонений доначисляет корпоративный налог.
Для таких сделок действует принцип «вытянутой руки». Это означает, что финансовые условия операции должны соответствовать тем, которые сложились бы между независимыми участниками рынка. Компания обязана сама обосновать, что цена, ставка по займу или роялти не занижены и не завышены. Налоговая служба проверяет это обоснование и при обнаружении отклонений доначисляет корпоративный налог.
Какие внутригрупповые операции требуют внимания
Особенно тщательно анализируют операции, с помощью которых группы компаний чаще всего перемещают прибыль. К ним относятся:
По каждой из этих операций у компании должно быть готово документальное обоснование рыночной цены, чтобы избежать претензий при проверке.
- Консультационные и управленческие услуги.
- Внутригрупповые займы.
- Лицензионные платежи за использование товарных знаков или патентов.
- Аренда активов.
- Закупка и перепродажа товаров между компаниями группы.
- Схемы распределения общих корпоративных расходов.
По каждой из этих операций у компании должно быть готово документальное обоснование рыночной цены, чтобы избежать претензий при проверке.
Какие документы нужны по связанным лицам
Для подтверждения рыночности внутригрупповых сделок компания готовит следующий пакет документов:
Эти документы позволяют налоговой службе проверить, что компания соблюдает принцип «вытянутой руки» и не занижает налоговую базу.
- Local File (локальный файл по сделкам) и Master File (основной файл по группе компаний);
- договоры;
- инвойсы (счета-фактуры) и акты;
- расчет цены (benchmarking — анализ рыночных цен);
- функциональный анализ.
Эти документы позволяют налоговой службе проверить, что компания соблюдает принцип «вытянутой руки» и не занижает налоговую базу.
Почему необходимо вести бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет — рабочий инструмент для расчета квалифицированного дохода. Без него невозможно определить долю неквалифицированной выручки, проверить соблюдение порога de minimis и корректно заполнить налоговую декларацию.
Финансовая отчетность QFZP готовится по стандартам IFRS (Международным стандартам финансовой отчетности) и подлежит обязательному аудиту. Каждая хозяйственная операция получает первичный документ и сверяется с банковской выпиской. Такой подход создает достоверную базу для подтверждения доходов и расходов перед аудитором и налоговым органом.
Финансовая отчетность QFZP готовится по стандартам IFRS (Международным стандартам финансовой отчетности) и подлежит обязательному аудиту. Каждая хозяйственная операция получает первичный документ и сверяется с банковской выпиской. Такой подход создает достоверную базу для подтверждения доходов и расходов перед аудитором и налоговым органом.
Какие ошибки могут привести к ставке 9%
Основные риски:
Любая из этих ошибок переводит компанию на ставку 9% со всей прибыли.
- неподходящая лицензия;
- недостаточный substance (реальное присутствие);
- неправильная классификация доходов;
- превышение de minimis (порога неквалифицированного дохода);
- нерыночные внутригрупповые сделки;
- отсутствие раздельного учета;
- отсутствие аудита и документов.
Любая из этих ошибок переводит компанию на ставку 9% со всей прибыли.
Чек-лист сохранения налоговых преимуществ Free Zone
Чтобы сохранить нулевую ставку:
Регулярное выполнение этих пунктов позволяет компании подтверждать статус QFZP (квалифицированного лица свободной зоны) при каждой налоговой проверке.
СКС Консалтинг сопровождает российские и международные компании в ОАЭ с 2017 года. Мы помогаем выбрать лицензию, подтвердить substance, вести учет и готовиться к налоговым проверкам. Наши эксперты обеспечивают полный цикл — от регистрации до налогового планирования.
- проверяйте бизнес-модель;
- контролируйте долю qualifying income (квалифицированного дохода);
- поддерживайте substance (реальное присутствие: офис, сотрудники, расходы);
- соблюдайте правила трансфертного ценообразования по связанным сделкам;
- ведите учет и готовьте отчетность по IFRS (Международным стандартам финансовой отчетности);
- готовьте документы к проверке заранее.
Регулярное выполнение этих пунктов позволяет компании подтверждать статус QFZP (квалифицированного лица свободной зоны) при каждой налоговой проверке.
СКС Консалтинг сопровождает российские и международные компании в ОАЭ с 2017 года. Мы помогаем выбрать лицензию, подтвердить substance, вести учет и готовиться к налоговым проверкам. Наши эксперты обеспечивают полный цикл — от регистрации до налогового планирования.
